Предыдущая публикация
Бизнес-планирование в условиях открытой экономики: Учеб.
пособие для студ. высш. учеб. заведений
Продолжение.
1.2 Стандартизация отчетности предприятия как база Benchmarking
В данном параграфе мы ответим на вопросы:
Что такое финансовые отчеты предприятия и как они связаны с теорией затрат?
Какую информацию предоставляют акционерные предприятия России?
Какую информацию будем использовать в анализе при построении экономических моделей для бизнес-плана?
Что такое международные стандарты финансовой отчётности (МСФО, IAS)?
Предприятия России отчитываются перед налоговой, статистической и другими службами. Эти отчеты они предоставляют, как правило, один раз в три месяца (квартал). Для исследований нас будет интересовать основные финансовые документы: баланс и отчет о прибылях и убытках. В главе рассмотрены эти экономические отчеты, отражающие затраты и их взаимосвязь с объемами продаж фирмы. Обобщив эти отчетные формы можно их соотнести с производственной функцией и теорией затрат.
Цели.
Осознать необходимость внедрения международных стандартов финансовой отчётности (МСФО, IAS).
Понять сущность баланса и отчета о прибылях и убытках.
Осознать понятия активы и пассивы баланса, и его структуру.
Осмыслить сущность отчета о прибылях и убытках и его элементов.
Разобраться с методикой группировки статей этих отчетных документов.
Уяснить взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках и сущность финансовой обратной связи.
Понять связь теории затрат, производственной функции с финансовой отчетностью.
Ключевые термины и концепции
Основные виды финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчётности.
Баланс.
Активы.
Пассивы.
Внеоборотные активы.
Оборотные активы.
Собственный капитал.
Заемный капитал.
Отчет о прибылях и убытках.
Себестоимость.
Административные и коммерческие затраты.
Виды прибыли
Финансовые отчеты предприятия
Формирование в нашей стране цивилизованных рыночных экономических отношений предъявляет новые, повышенные требования к экономике, в т.ч. бухгалтерскому учету. На него возложены ответственные функции правильного отражения совершаемых хозяйственных операций, формирования объективной экономической информации, контроля за движением материальных и финансовых ресурсов, анализа эффективности предпринимательской деятельности, своевременного представления финансовой отчетности, осуществления расчетов и платежей и целый ряд других функций. Без методически правильного бухгалтерского учета невозможно эффективно управлять ни крупной промышленной корпорацией, ни малым предприятием.
Под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений в мире бухгалтерский учет претерпевает содержательные изменения. Складываются новые отношения собственности, возникают новые, ранее не известные виды и формы предпринимательской деятельности; появляются новые объекты учета, виды сделок и хозяйственных операций, активно расширяются контакты с деловыми кругами зарубежных стран; углубляется международная торговля; совершенствуется банковское дело. В этих условиях для того, чтобы бухгалтерский учет соответствовал требованиям времени в условиях открытой экономики необходимо изучать опыт, который накоплен бухгалтерским учетом зарубежных стран.
В настоящее время необходимо понимать концепции, на основе которых базируется эффективный рыночный бухгалтерский учет, содействовать формированию современного бухгалтерского стиля мышления, развитию навыков творческого решения возникающих проблем, умения развивать и проводить в жизнь правильную учетную политику на предприятии.
Практически в каждой промышленно развитой стране сложились свои многовековые учетные традиции, взгляды и привычки. В условиях интеграционных процессов в мировой экономике, усиливающейся конкуренции, как на региональных, так и на мировых рынках, порожденных открытой, информационно прозрачной экономикой, необходимо переосмысление, формирование нового взгляда на бухгалтерский учет.
Данная проблема еще более усложняется еще и тем, что требует переосмысления общепринятых понятий в рамках единого бухгалтерского учета и двух основных его направлений — финансового и управленческого. Финансовый и управленческий виды учета имеют свои специфические предметы и объекты исследования и отражения, самостоятельные цели и задачи, специальные приемы и средства их достижения, они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию их осуществления.
В последнее время с учётом широкого внедрения компьютерных, Internet технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности организаций возросло многократно. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности организаций.
Осознавая всю сложность проблемы Международных стандартов финансовой отчётности, рассмотрим только узловые проблемы IAS, согласованные и утвержденные всеми странами-участниками. При этом все спорные, дискуссионные, не согласованные вопросы IAS нами сознательно опущены, т.к. на них в стандарте не даны внятные ответы и четко не оформлены рекомендации.
В экономике каждой страны основной информацией для принятия управленческих решений любого уровня является финансовая, бухгалтерская отчетность организаций. Важнейшей задачей финансовой отчетности является отражение текущего финансового положения и предшествующей деятельности организации, что позволяет пользователю финансовой информации принимать экономические решения. Финансовая отчетность на момент ее подготовки отражает финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для прогнозирования полезна, но ограничена. Она не обязательно отражает всю информацию, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Поэтому пользователь финансовой отчетности должен понимать основные принципы и положения, которые лежат в основе ее составления.
Финансовая отчетность составляется и представляется как внутренним, так и внешним пользователям организации. Хотя финансовая отчетность в разных странах может быть похожа, существуют различия, определяемые разными социальными, экономическими и законодательными причинами. Национальные требования по составлению финансовой отчетности варьируются в широком диапазоне.
Процесс финансового анализа отчетности включает в себя обработку разнообразных формальных и неформальных данных, важных для целей анализа. Отчетность обычно включает в себя баланс на определенную дату, отчет о прибылях и убытках за период и отчет о движении фондов за этот же период. Обычно также составляется специальный отчет, детально описывающий изменения в капитале собственников.
Поскольку бухгалтерская отчетность является основой для большинства аналитических усилий по отношению к бизнесу, сначала следует понять ее природу, область применения и ограничения. Бухгалтерская отчетность, которая составляется по общепринятым принципам учета, отражает воздействие прошлых и настоящих управленческих решений. Она составляется по правилам бухгалтерского учета, которые последовательно и правдиво пытаются учесть каждую операцию организации, используя следующие консервативные принципы:
сделки записываются по ценам на момент их совершения,
поправки на текущую стоимость допускаются только при падении цен,
доходы и расходы учитываются в момент совершения, а не когда деньги меняют владельцев,
периодическое сопоставление доходов и затрат производится через приход, расход и остатки,
создание резервов под непредвиденные обстоятельства, эти резервы уменьшают прибыль и отчетную стоимость по сравнению с оценочной.
Эти правила по самой своей природе оставляют возможность значительных искажений результатов бухгалтерского учета, особенно если аналитик исследует финансовые результаты работы компании и ее стоимость.
Основной задачей учета является формирование специальной экономической информации, которая бы помогала руководителям (менеджерам) предприятия, его собственникам (акционерам), инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения, касающиеся данного предприятия. Для этого учетно-аналитическая информация любого предприятия должна быть:
максимально значимой для принятия управленческого решения;
абсолютно достоверной;
сравнимой и сопоставимой за определенные отрезки времени;
понятной для ее пользователей.
Чтобы обеспечивать соблюдение этих требований, формирование учетно-аналитической информации должно осуществляться на основе определенных общепринятых единых предпосылок, норм и правил. За время развития рыночной экономической системы зарубежной учетной теорией и практикой были выработаны правила, получившие название «Принципы бухгалтерского учета».
Практически в каждой стране с развитой рыночной экономикой существуют свои национальные общепринятые учетные стандарты, разработанные специальными профессиональными бухгалтерскими организациями. Ниже приводится перечень учетных стандартов, которые являются наиболее общими для большинства промышленно развитых стран и которые составляют основу национальных стандартов практически каждого государства.
К числу основных международных концептуальных учетных принципов могут быть отнесены следующие:
принцип двойной записи;
принцип существующего предприятия;
принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия;
принцип объективности;
принцип оценки активов предприятия и отражения их в текущем учете и финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения;
принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки) в момент фактической реализации;
принцип соответствия (согласования) затрат и доходов;
принцип последовательности;
принцип полного и достоверного отражения в отчетности всей информации, которая необходима как внешним, так и внутренним потребителям;
принцип значимости;
принцип периодичности;
принцип денежной оценки объектов учета и отчетности;
правило консерватизма.
Для построения соответствия российской системы учета (РСУ) международным стандартам учета (IAS) рассмотрим каждую статью бухгалтерской отчетности в ее изложении в IAS и РСУ и осуществим их сопоставление.
Статья "Денежные средства"
В соответствии с международными стандартами учета денежные средства включают: вклады в банках для проведения текущих операций на дату составления баланса, и средства в кассе, состоящие из денег, недепонированных чеков, векселей и денежных переводов. Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известные суммы денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Денежные эквиваленты используются для целей погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для будущих инвестиций или каких-либо других целей. Инвестиции, как правило, классифицируются в качестве денежных эквивалентов в случае, если они имеют короткий срок погашения, например, не более трех месяцев с даты приобретения.
В соответствии с российской системой учета денежные средства включают в себя денежные средства в кассе, денежные средства на расчетных счетах в банках, денежные средства в иностранной валюте и другие денежные активы. Такое определение денежных средств совпадает с IAS в том, что они включают в себя денежные средства в банках для текущих операций на дату составления баланса, денежные средств (в том числе в иностранной валюте) в кассе, недепонированные чеки, денежные переводы в пути, а также денежные эквиваленты.
Различия между IAS и российской системой отчетности в отношении денежных средств и денежных эквивалентов включают отнесение к соответствующему отчетному периоду переводов в пути, учета собственных акций, выкупленных у акционеров, заблокированные счета и счета с ограниченным доступом.
Переводы в пути
Данные отличия классический пример плохой организации работ. В западных фирмах благодаря эффективности деятельности банков подобные проблемы не возникают, т.к. благодаря электронным платежам, сотрудники любой фирмы могут круглосуточно из любой точки мира осуществлять контроль и учет движения денежных средств. Например, начиная с 2000 г. даже такой консервативный банк, как Дойч банк перешел на круглосуточное обслуживание своих клиентов по платежным, инвестиционным, валютным операциям и т.д. кроме кредитования, и то при условии, что у клиента небольшая "кредитная история". В дальнейшем подобные организационные "казусы", которые возникли из-за "российских реформ и аномалии" не характерные развитым странам рассматривать не будем.
В соответствии с российской системой учета счет 57 “Денежные документы в пути”. Плана счетов должен использоваться для отражения движения денежных средств в пути. Российские предприятия зачастую либо не применяют на практике счет 57, либо отражают остатки по счету 57 неточно. В этих случаях учет по методу начисления в соответствии с IAS не применяется последовательно российской системой учета, что приводит к возникновению разницы. Чтобы определить причины возникновения различий между сальдо, указанным банком, и сальдо в главной книге, и исправить ошибки, которые могли быть сделаны банком или вкладчиком, собственные учетные записи вкладчика должны сверяться с выпиской банка. Выверка банковских счетов подразделяется на два этапа: первый этап начинается с сальдо, основанного на данных выписок банка, и заканчивается скорректированным сальдо, а второй этап начинается с сальдо, основанного на учетных записях вкладчика и также завершается скорректированным сальдо. Две суммы, указанные как скорректированное сальдо, должны быть равны.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, т.е. привилегированные или обычные акции, которые были выпущены и повторно приобретены компанией-эмитентом. Они не аннулируются и могут быть выпущены повторно. В соответствии с РСУ они отражаются в активе баланса в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. В соответствии с IAS собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются не в активе баланса, а как контр-пассивный счет акционерного капитала. Таким образом, сальдо по счету 56 должно быть показано для целей IAS по строке Акционерный капитал как контр-пассивный счет.
Заблокированные счета и счета с ограниченным доступом. Российское законодательство не дает особых указаний относительно отражения в учете или раскрытия информации о заблокированных счетах или счетах с ограниченным доступом. Результаты представлены в табл. 1.1.
Рассмотрим самый интересный момент ошибку Минфина, которая приводит к искажению не только формы, но и содержания бухгалтерского учета по отношению к акционерным обществам и вызывает некорректность в расчетах национальных счетов государства. Счет 56 в части собственных акций, выкупленных у акционеров, позволяет необоснованно изменять активы предприятия и порождает систему "дутых" акций. У инвесторов складывается неверная оценка деятельности и стоимости капитала фирмы. Данный счет используется Госкомстатом РФ и искажает национальный счет "Внутренние валовые инвестиции". Недобросовестным собственникам и менеджерам достаточно устроить цикл продаж-покупок акций через свои зависимые структуры, создавая иллюзии у инвесторов, никак не связанные с реальной стоимостью предприятия. Благодаря этому можно в процессе приватизации за "копейки" покупать высоколиквидные и рентабельные организации РФ и продавать государству, инвесторам "дутые" предприятия.
https://economics-21.narod.ru/Book/book-akadem-html/gl-01/gl-01.html
Следующая публикация
Нет комментариев